一、事务所将出现合并、联合浪潮，并形成若干个颇具影响的大事务所
近几年，特别是迫于“脱钩改制”的压力，我国CPA行业已出现了事务所的合并或联合态势，财政部提高了从事证券期货相关业务资格事务所的条件，对事务所的合并或联合又有推波助澜作用。这样，进入新千年之初，我国事务所就将会迎来合并或联合浪潮。进一步分析，这一浪潮也有其主客观动因：(1)会计市场竞争的加剧。一方面随着我国政治、经济体制改革的深化，CPA执业环境将得到较大的改善，原来的行业封锁和地区封锁将不复存在，所有事务所将在国内会计市场上展开全方位的竞争，另一方面随着我国加入WTO，我国的会计市场将会按照“国际惯例，国民待遇”的原则对外开放，“五大”国际会计公司和其他国外事务所将纷纷进入我国大中城市布点设网，与我国事务所竞争，抢占我国会计市场。面对来自国内外的竞争压力，为了在竞争中求得生存与发展，事务所必须联合起来闯市场，以便“船大抗风浪”。(2)事务所从事相关业务资格要求的提高。随着我国经济规模和CPA行业的发展，对事务所从事相关业务的资格将会提高。资格的提高，就会推动事务所之间的联合或合并，以力求保住相关业务资格；(3)事务所合并、联合成功的示范效应。一方面是事务所合并、联合的国际浪潮，另一方面是国内事务所合并、联合成功的例子，为其他事务所树立了榜样，将会带动有联合或合并意向的事务所付诸行动。在事务所的合并、联合过程中，初尝甜头的事务所也会有与其他事务所再整合各自资源优势、组建“航空母舰”型事务所的愿望。这种愿望实施的结果是在国内出现若干颇具影响的大事务所。此外，为一些大型、特大型企业提供审计和咨询服务，也是促进我国出现若干大事务所的因素。
面对即将来临的事务所合并、联合浪潮，中注协及各级地方注协要制定相应的制度和政策，铺路架桥、穿针引线，引导和推动事务所的合并、联合，事务所更要转变“宁为鸡头，不为凤尾”的观念，舍弃一些既得利益，积极主动与其他事务所合并或联合，组建上规模、上水平、上档次的事务所，为事务所赢得更广阔的生存空间。
二、合伙制事务所将会迅速发展
合伙制事务所是国际CPA行业通用的组织形式，但在我国的发展一直非常慢，进入新千年后，由于以下因素共同作用，我国合伙制事务所将会迅速发展：(1)作为CPA行业体制与国际接轨的主要内容和标志，国家将会从立法和管理上加大对设立合伙制事务所的支持。希望自立门户从事审计业务的CPA，又不能达到成立有限责任事务所之条件，也会主动设立合伙的。(2)事务所脱钩改制完成后，CPA执业环境大大改善，会计市场的竞争将会更加公平和有序，合伙人不再势单力薄。(3)由CPA进行法定审计的范围将会进一步扩大，大量中小企业，甚至私营企业年度会计报表也将要求经CPA审计，审计市场因此而扩大。(4)独立审计准则体系的完善为CPA提供了执业指南和职业保护。(5)整个CPA行业经验的积累和单个CPA执业经验的丰富，有较好的质量控制体系和风险防范措施。(6)合伙制事务所成功经验的示范作用。(7)CPA审计结果的利用存在广泛的社会性和潜在性的特征，也要求其对社会承担最大限度的责任，以取信于社会等。
不过，目前对合伙所还缺乏相关的配套措施，应当制定鼓励成立合伙事务所的税收、工商管理，乃至从事特殊业务等方面的优惠措施。就准备成立合伙事务所的CPA来说，在思想上也要有承担连带责任和无限责任的准备，要建立和健全严密的内部管理制度，特别是质量控制制度，并严格遵照执行，时刻要有风险评估和防范的意识。
三、咨询服务将成为许多事务所新的增长点
当前事务所收入绝大部分来源于审计业务。反观“五大”国际会计公司，其审计和会计业务收入比重逐年下降，而税务、管理咨询业务收入比重逐年上升。我国事务所在咨询服务中的作为尚小，其原因有二：一是咨询服务的潜在市场虽然很大，但有效需求不足；二是事务所业务开拓不够。但加入WTO后，市场竞争将会更加激烈，企业为求得生存与发展，必会将外部专家咨询系统引入中长期战略管理、成本业绩管理、价值管理以及企业重组、大型固定资产投资、对外投资、跨国投资与经营等重大决策，乃至企业日常经营管理活动，这样就会启动对咨询服务的需求。就事务所来说，随着规模扩大，人力资源日益丰富、经验积累更多，也将具备为企业提供咨询服务的资源。同时，事务所要寻找新的增长点，必须从开展咨询服务入手，要稳住提供审计服务的客户，也必须在审计过程中提供超出客户预期的增值服务。而且，事务所的业务有“以点带面”的效应。获得客户的一项业务委托后，就容易获得客户的其他业务委托；失去一项业务委托后，其他业务也可能随之而丧失。可以说，会计市场的竞争，将会演变成咨询服务质量的竞争。
如何规范咨询服务，提高服务质量，是全行业必须认真考虑的大事。从宏观方面来看，应当建立咨询服务的法律法规规范。主要包括：①规定并严格审核咨询服务组织的资格，避免“鱼龙混杂”，②建立咨询服务人员资格认证制度，选拔咨询服务人才的后备队伍，③研究咨询服务的业务规范，制订咨询服务的业务指南，④探索并建立咨询服务的自律管理机制，协调和维护咨询服务业的合法权益，⑤有目标地开展国际交流与合作，推动我国咨询服务业的国际化进程。就事务所来说，应当做好充分的准备：一是要有开展咨询服务的战略，积极主动进军咨询服务领域。二是重视并加大在人力资源方面的投资，吸引并留住优秀人才。具体来讲，事务所可以：(1)根据事务所的战略规划，招聘相关方面的优秀人才，培训现有人才；(2)在培训人才方式上，除所内在职培训外，应选拔优秀人才到国内外先进事务所进行在岗培训或离岗到著名高校进修；(3)改革和改进福利待遇分配制度，以报酬激励优秀人才脱颖而出。第三，平时要重视收集整理与咨询服务相关资料，还要重视咨询服务案例的整理，形成自己的咨询服务数据库。
四、将会有一些大事务所跨国执业，带动我国CPA进军国外会计市场
在我国加入WTO后，大事务所将可能迈出跨国执业的步伐，并带动我国CPA进军国外会计市场。主要原因是：(1)随着我国会计市场对外开放，根据“对等原则”，国外会计市场也将向我国开放，这样为我国少数经过合并、联合并积累了丰富审计经验、建立了健全有效的质量控制体系、拥有可以提供国际会计服务的人力资源的大型事务所跨国执业，到国外会计市场一展身手，为当地企业提供会计服务创造了可能性。(2)我国将会有更多的企业进行跨国投资与经营，当他们的国外子公司，分公司需要接受会计服务时，也完全有可能要求由为母公司提供会计服务的国内事务所提供会计服务，从而可以统一会计服务的质量与标准。(3)我国会有更多企业到国外资本市场筹集资金，他们向国外提供的会计报表也可能由我国事务所审计并提供审计报告。
对此，有关部门应当为我国事务所跨国执业创造各种有利条件，如在专业资格确认、职业许可证批准、人员出入境要求等方面实行对等待遇；与国外相关政府部门和行业管理机构加强沟通和合作，向国外介绍我国优秀的大型事务所，向我国事务所介绍国外会计市场情况和准入要求。对于事务所来说，首先，要有跨国执业的勇气和意识，要有敢于到国际会计市场遨游和拼搏的精神和能力；其次，要培养既精通国际审计、会计准则和国际惯例，又能熟练应用外语(特别是英语)和掌握计算机技术、网络技术的国际型、复合型人才；第三，要积极加强与国外事务所的合作和联系，如成为国外事务所的成员所，以积累跨国执业的经验，并达到“借船出海”的目的；最后，还要积极收集国外相关资料，如政治、经济、法律、文化等，甚至包括风土人情、气候等方面的资料，为出国执业做好准备。
五、CPA行业标准化和国际化步伐将进一步加快
借鉴国外和国际审计组织在审计准则建设方面的成功经验，我国在九十年代初期就开始了独立审计准则建设方面的研究工作，为制订审计准则进行理论准备，并发布了多个执业规则(试行)和审计准则征求意见稿。自1995年发布第一批独立审计准则起，至2001年1月已发布了四批独立审计准则，形成了以独立审计基本准则为总纲、25个独立审计具体准则和8个独立审计实务公告为具体规范、3个执业规范指南为指导意见的初具规模的审计准则体系。在制订独立审计准则中，我国在考虑具体国情的同时，已尽量采用与国际审计准则相一致的做法，并吸收了其基本原则、必要程序、习惯做法、专业术语等，因此，我国独立审计准则与国际审计准则基本协调。随着我国市场经济的进一步发展和加入WTO后的进一步对外开放，独立审计准则建设步伐将进一步加大并会更加注重与国际审计准则的协调。
笔者建议：各级注协要大力加强独立审计准则执行情况的经常性检查，一方面总结独立审计准则执行的经验，以便全行业更好地遵照执行，另一方面，督促事务所全面遵照执行独立审计准则，全面提高全行业的执业质量，更好地服务于全社会，提高CPA行业的社会地位和形象。就事务所来说，一是要重视学习和研究发布的独立审计准则，制定在审计工作中如何贯彻执行审计准则的具体办法，提高执业规范化的意识；二是本事务所内定期进行审计准则和本所质量控制制度执行情况的自查。通过行业监管和自我检查，审计准则执行情况和审计质量情况将会大大改善，并提高整个CPA行业的社会地位和形象。
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